?。ㄒ唬氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃

　　在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)，在很大程度上是產(chǎn)品價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，而產(chǎn)品價(jià)格又主要由其成本決定。在短期或長(zhǎng)期，大多數(shù)稅收要計(jì)入生產(chǎn)成本，而且至少是部分地以提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因此稅收構(gòu)成了商品最終價(jià)格的組成部分。而如果企業(yè)對(duì)其所生產(chǎn)產(chǎn)品承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行籌劃，降低其稅負(fù)，就會(huì)增加該產(chǎn)品在市場(chǎng)上的均衡交易量。均衡交易量是在某一價(jià)格水平上消費(fèi)者需求量與生產(chǎn)的供應(yīng)量正好相等的產(chǎn)品數(shù)量，全部企業(yè)作為一個(gè)整體按照均衡交易量進(jìn)行生產(chǎn)。稅收籌劃影響著均衡交易量，實(shí)際上意味著其影響著企業(yè)的生產(chǎn)量，擴(kuò)大了企業(yè)的市場(chǎng)占有份額。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了它的成本和價(jià)格，使其以較低價(jià)格參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而擴(kuò)大了銷量，進(jìn)一步占領(lǐng)市場(chǎng)，獲得較高的利潤(rùn)回報(bào)。一方面，因?yàn)槎愂栈I劃對(duì)企業(yè)生產(chǎn)量選擇的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃使企業(yè)可支配生產(chǎn)要素增加，增強(qiáng)了商品的生產(chǎn)能力；另一方面，從企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)可通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)量，減少稅負(fù)較重的產(chǎn)品產(chǎn)出量，增加籌劃空間大的產(chǎn)品產(chǎn)出量，以此對(duì)稅收籌劃的具體對(duì)象進(jìn)行優(yōu)化。

　?。ǘ耐顿Y戰(zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃

　　不同的企業(yè)組織形式、不同的投資規(guī)模，有不同的稅收待遇；不同的投資方式和不同的投資地區(qū)、投資產(chǎn)業(yè)等形成不同的投資結(jié)構(gòu)，也會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而帶來不同的稅前和稅后收益。所以企業(yè)必須進(jìn)行投資的稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。企業(yè)投資戰(zhàn)略不僅僅牽涉到企業(yè)投資的成敗，更有可能決定一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，因此從企業(yè)投資戰(zhàn)略的角度對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步提高企業(yè)的盈利能力至關(guān)重要，而企業(yè)投資決策又是關(guān)鍵。投資決策的本質(zhì)就是一個(gè)比較選擇的過程，因?yàn)榉桨竿嵌喾N多樣的，決策時(shí)通常用企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力指標(biāo)，對(duì)各方案進(jìn)行比較、分析，從中選擇最佳方案。一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力由五種競(jìng)爭(zhēng)作用力綜合決定：行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、潛在入侵者、供方、買方和替代方生產(chǎn)商。這五種競(jìng)爭(zhēng)作用力都受許多因素影響，其中包括稅收籌劃，只不過影響有大有小。如果替代品是國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)品，享受較多的稅收優(yōu)惠，其相對(duì)價(jià)格就會(huì)較低，會(huì)產(chǎn)生較大的威脅，甚至取代原來產(chǎn)品，此時(shí)稅收籌劃的影響就會(huì)較大。相反，如果替代品享受的稅收優(yōu)惠較少，或者與原產(chǎn)品一樣，這時(shí)稅收籌劃的作用就小。我們?cè)谧魍顿Y決策時(shí)，應(yīng)該從稅務(wù)角度評(píng)價(jià)其可行性，但更應(yīng)該注重與其他相關(guān)因素的綜合考慮，做出正確的決策。這是因?yàn)槎愂栈I劃雖然可以從一個(gè)產(chǎn)品、一個(gè)稅種或一項(xiàng)政策的運(yùn)用等具體細(xì)節(jié)入手，但在本質(zhì)上它是綜合性的。稅務(wù)成本只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，而企業(yè)追求的是整體本文為全文原貌 未安裝PDF瀏覽器下載安裝 原版全文 經(jīng)濟(jì)效益。因此在作投資決策時(shí)，除了考慮利用稅法規(guī)定中的低稅點(diǎn)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或利用財(cái)務(wù)安排實(shí)現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外，同時(shí)還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他相關(guān)法規(guī)的制約，以及稅收成本下降卻可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升的可能性等問題。例如很多外國(guó)投資者選擇在中國(guó)投資，更看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)、廉價(jià)的勞動(dòng)力和廣闊的發(fā)展空間，而不是中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠能為投資者提供一個(gè)較好的競(jìng)爭(zhēng)條件，但投資者為了搶占或擴(kuò)大市場(chǎng)份額，有時(shí)很少考慮稅收成本。因此企業(yè)的投資戰(zhàn)略有時(shí)可能要求企業(yè)選擇承擔(dān)更多稅收成本的籌劃方案；使稅收籌劃行為進(jìn)一步優(yōu)化，以有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　?。ㄈ某杀緫?zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃

　　企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本，稅收籌劃行為也不例外。稅收籌劃的收益是指企業(yè)通過稅收籌劃免繳或少繳的稅款，或在稅法允許的前提下，通過對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的適當(dāng)選擇，將本期應(yīng)交稅款遞延到以后期間而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收益。稅收籌劃的成本是指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃所付出的一切成本，主要包括三部分：（1）貨幣成本。指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本又分為兩種情況：若聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人士進(jìn)行稅務(wù)代理，設(shè)計(jì)成本體現(xiàn)為支付給稅務(wù)代理的咨詢費(fèi)；若由企業(yè)自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃，這筆成本體現(xiàn)為相關(guān)人員的工資和獎(jiǎng)金。實(shí)施成本則是籌劃方案在實(shí)施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費(fèi)用。（2）風(fēng)險(xiǎn)成本。指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。例如籌劃中使用的節(jié)稅或避稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)破而補(bǔ)繳的稅款甚至是罰款等。（3）機(jī)會(huì)成本。指采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。一般而言，稅收籌劃的成本與籌劃項(xiàng)目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少和籌劃期的長(zhǎng)短關(guān)系密切。

　　在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)用中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。也就是說，在進(jìn)行籌劃稅收時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因?qū)嵤┰摲桨敢l(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則。可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，反之就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案；一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低顯然是不可取的。

　　（四）從價(jià)值鏈的角度對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化

　　價(jià)值鏈的概念最早是由邁克爾。波特教授在1985年提出來的。波特認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表示。價(jià)值鏈的含義包括三個(gè)部分：第一，企業(yè)各種活動(dòng)之間都有密切聯(lián)系，如原材料供應(yīng)的計(jì)劃性、及時(shí)性與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)有密切聯(lián)系；第二，每項(xiàng)活動(dòng)都能給企業(yè)帶來有形或無形的價(jià)值，如售后服務(wù)，如果企業(yè)密切關(guān)注顧客的需要或做好售后服務(wù)，就可以為企業(yè)贏得良好的信譽(yù)，帶來無形價(jià)值；第三，價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，還包括企業(yè)的外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間、與顧客之間的活動(dòng)。由此可見，價(jià)值鏈將一個(gè)企業(yè)分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的許多活動(dòng)，企業(yè)利潤(rùn)就是在這些活動(dòng)中產(chǎn)生的。按照價(jià)值鏈所包含的價(jià)值活動(dòng)單元的多少，并以獨(dú)立的企業(yè)作為價(jià)值鏈的一個(gè)鏈結(jié)來對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分類，可分為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈兩類。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈就是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)和相關(guān)支持活動(dòng)；企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵概c企業(yè)有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價(jià)值活動(dòng)，主要包括供應(yīng)商價(jià)值鏈、購(gòu)買商價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。稅收籌劃與企業(yè)的內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈都有密切的聯(lián)系，并且經(jīng)常會(huì)觸動(dòng)企業(yè)的價(jià)值鏈構(gòu)造，因此有必要從價(jià)值鏈的角度對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化。

　　如從2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。針對(duì)國(guó)家的這項(xiàng)稅收政策，比較有效的籌劃辦法是收購(gòu)上游企業(yè)，以避免對(duì)同一對(duì)象重復(fù)征稅，這一行為屬于價(jià)值鏈的后向整合。如果企業(yè)可選擇的收購(gòu)企業(yè)（供應(yīng)商）與企業(yè)有良好、固定的業(yè)務(wù)往來，那么收購(gòu)從整體上說往往是有利的。但是如果供應(yīng)商企業(yè)分散且勢(shì)均力敵，收購(gòu)上游企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈的構(gòu)造就是不經(jīng)濟(jì)的。因此，我們要從價(jià)值鏈構(gòu)造和企業(yè)流程再造的角度衡量稅收籌劃的成本收益。若只考慮企業(yè)價(jià)值鏈變動(dòng)的瞬間稅收成本的節(jié)約，不考慮籌劃行為對(duì)價(jià)值鏈的整體構(gòu)建以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，這樣的稅收籌劃往往會(huì)使企業(yè)陷入困境。